Скачать

Международные стандарты в бухгалтерском учете


Переход на международные стандарты бухгалтерского учета и финансовой отчетности - одно из условий поддержки пред­приятий и организаций со стороны государственных структур, в том числе налоговых. Реформирование системы бухучета в Рос­сии началось в 1992 году и, скорее всего, продлится до первых лет нового тысячелетия. Но несколько решительных шагов на пути реформы уже сделаны.

Сегодня многие наши предприятия (крупные и средние) все чаще выходят на международный рынок, главным образом на рынок внешних заимствований. А у него свои требования к потенциальным получателям кредитов, да и вообще к партнерам. Дело здесь хотят иметь с рентабельными, платежеспособными предприятиями. Убедиться же в том, что они таковыми являют­ся, инвестор или кредитор может, лишь прочитав основные бух­галтерские документы, которые до последних лет в России были весьма специфическими и непонятными для иностранцев. У нас, например, отсутствовали такие сугубо рыночные экономи­ческие категории, как нематериальные активы, уставный и до­бавочный капитал, резервы, распределение дебитно-кредитной задолженности на краткосрочную и долгосрочную и т.д.

Сегодня Минфином регламентирована масса вопросов, ко­торые формируют позиции по обслуживанию рыночных форм хозяйственной деятельности предприятий, связанных с расчета­ми с участниками и учредителями, с возмещением ущерба, с фи­нансовыми вложениями, коммерческими банковскими креди­тами. В настоящее время в России действуют шесть учетных стандартов или Положений по бухгалтерскому учету (ПБУ), ут­вержденных приказами Минфина в 1994-1997 годах. Во всех документах закреплены принципы, отраженные в преамбуле к международным стандартам финансовой отчетности, которые разрабатывает лондонский Комитет по международным стан­дартам бухучета. На сегодня этим комитетом выпущено более 30 учетных стандартов.


1. МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ УЧЕТА


Основные принципы, предъявляемые к бухучету, - это его существенность (по-другому прозрачность), непротиворечи­вость, непрерывность, приоритет содержания над формой и принцип начисления. Последний - новый и довольно непри­вычный для российских бухгалтеров, но обязательный для фор­мирования данных финансовой отчетности предприятия. Реак­ция на введение принципа начисления неоднозначна. Однако говорить о преждевременности или неудобстве этого нововведе­ния некорректно. Почему в бухучете необходимо относитьрас­чет доходов и расходов, а также затрат к тому периоду, когда они формируются, когда на них возникает право или обязательство вне зависимости от фактического перечисления денежных средств? Потому что, не зафиксировав такие данные, невозмож­но рассчитать, к примеру, ту массу прибыли, которая к дальней­шем пойдет на выплату дивидендов. Эти данные бухучета ис­пользуются для определения рентабельности и ликвидности, при необходимости сделать заключение о платежеспособности предприятия. Если же говорить о сугубо фискальной стороне его деятельности, то есть о его обязан нести но уплате налогов в государственный и местные бюджеты, то тут, помимо требова­ний бухучета, вступают в силу правила налогообложения. А они предполагают, в частности, что формирование налогооблагаемой базы по прибыли, для исчисления НДС и т. д. может уста­навливаться для предприятия и по кассовому методу, то есть по мере поступления денег на расчетный счет в банке. Веч принци­па начисления в бухучете невозможно определить истинную картину состояния дел на предприятии, в организации, что очень важно прежде всего для их потенциальных партнеров.

В настоящее время действует 31 Международный стандарт по учету и аудиту, основная информация по которым и перечень приведены ниже.

1. Комитет международных стандартов учета (КМСУ) создан 29 июня 1973 г. в соответствии с соглашением бухгалтерских ор­ганов Австралии, Канады, Франции, Германии, Японии, Мексики, Нидерландов, Объединенного королевства и Ирландии, а также США.

Деятельность КМСУ направляется Советом из представителей 13 стран и 4 организаций.

2. Задачи КМСУ определены в его Уставе следующим образом:

а) формулировать и издавать в государственных интересах стандарты учета, подлежащие применению при составлении и представлении финансовой отчетности, стимулировать их принятие во всем мире и наблюдать за их внедрением;

б) работать для совершенствования и гармонизации бухгал­терских инструкций, стандартов и процедур, относящихся к пред­ставлению финансовой отчетности».

3. КМСУ имеет полную автономию по отношению к Между­народной федерации бухгалтеров в части разработки и издания Международных стандартов учета.

4. Члены КМСУ согласны решать его задачи, выполняя следу­ющие обязательства:

«поддерживать работу КМСУ, публикуя в своих странах каж­дый Международный стандарт учета, одобренный к изданию Со­ветом КМСУ;

способствовать тому, чтобы публикуемая финансовая отчет­ность соответствовала Международным стандартам учета по всем материальным аспектам и раскрывала факт такого соответствия;

убеждать правительства и органы по разработке националь­ных стандартов в том, что публикуемая финансовая отчетность должна соответствовать Международным стандартам учета во всех материальных аспектах;

убеждать контролирующие органы рынков ценных бумаг и де­ловое сообщество в том, что публикуемая финансовая отчетность должна соответствовать Международным стандартам учета и от­ражать различные стороны экономической деятельности;

гарантировать аудиторам возможность убедиться в том, что публикуемая финансовая отчетность соответствует Международ­ным стандартам учета по всем материальным аспектам;

способствовать принятию в отдельных странах Международ­ных стандартов учета, их изучению и внедрению».

Таблица 1.1. Перечень международных стандартов учета

Номер п/п

Наименование

Дата вступления в силу

1

2

3

1Описание методов учета01 января 1975 г.
2Оценка и отражение в учете материально-производственных запасов по фактической себе­стоимости01 марта 1976 г,
3Консолидированная финансовая отчетность (заменена международным стандартом учета 27)июнь 1970 г.
4Учет амортизационных отчислений01 января 1977 г.
5Информация, подлежащая отражению в финансовой отчетности01 января 1977 г.
6Учет воздействия изменяющихся цен (заменен международным стандартом учета 15 «Инфор­мация, отражающая влияние цен»)июнь 1977 г.
7Отчет об изменениях в финансовом положении01 января 1979г.
8Необычные статьи, статьи предшествующих лет и изменения в методах учета01 января 1979 г.
9Учет научно-исследовательских и опытно - конструкторcких работ01 января 1980 г.
10Непредвиденные статьи и статьи, возникающие после даты составления баланса01 января 1980 г.
11Учет контрактов на строительные работы01 января 1980 г.
12Учет налогов по доходам01 января 1981 г.
13Отражение оборотных активов и краткосроч­ных обязательств
14Финансовая отчетность сегментов01 января 1983 г.
15Информация, отражающая влияние изменения цен01 января 1983 г.
16Учет реальных внеоборотных активов01 января 1989 г.
17Учет в условиях аренды01 января 1984 г.
18Регистрация доходов01 января 1987 г.
19Учет пенсионных выплат в финансовой отчетности работодателей01 января 1985 г.
20Учет правительственных субсидий и отражение информации о правительственной помощи01 января 1984 г.
21Учет влияния изменений валютных курсов01 января 1985 г.
22Учет слияния компаний01 января 1985 г.
23Капитализация затрат по использованию заемных средств01 января 1986 г.
24Отражение информации об участниках, с которыми имеются деловые отношения01 января 1986 г.
25Учет инвестиций01 января 1987 г.
26Учет и отчетность по пенсионным фондам01 января 1988 г.
27Консолидированная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании01 января 1998 г.
28Учет инвестиций в компанию партнера01 января 1980 г.
29Финансовая отчетность в условиях гиперинфляционной экономики01 января 1990 г.
30Отражение информации в финансовой отчетности банков и аналогичных организаций01 января 1991 г.
31Финансовая отчетность о доходах в совместных предприятиях01 января 1992 г.

2. ПРОГРАММА РЕФОРМИРОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В РФ В СООТВЕТСТВИИ С МЕЖДУНАРОДНЫМИ СТАНДАРТАМИ


Для ускорения реформы бухучета разра­ботана и утверждена правительством «Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами». Состоит она из трех больших блоков. Первый должен обеспечить реформу методологически, прежде всего бу­дет пересмотрен План счетов по всем организациям: коммерче­ским, бюджетным, банковской сферы, по организациям - про­фессиональным участникам финансового рынка (инвестицион­ным, брокерским и дилерским фирмам, биржам и т.д.). Методо­логическое направление реформы, конечно, затронет законода­тельную базу: наверняка будут внесены изменения и дополне­ния в Закон "О бухгалтерском учете", уточнятся какие-то статьи Гражданского кодекса и налогового законодательства. Обяза­тельно будут разработаны ПБУ, связанные с движением имуще­ства, обязательств и капитала, найдут свое отражение в правилах бухучета вопросы, которых раньше у нас просто не возникало, к примеру, связанные с доверительной собственностью, трасто­выми операциями, лизинговой собственностью.

Второе направление, или составная часть реформы, заклю­чается в изменении самого института бухучета. Прежняя форма исключительно государственного регулирования этой сферы се­годня невозможна, так как множество предприятий и организа­ций у нас вышли из подчинения или никогда небыли в подчи­нении министерств и ведомств. Поэтому действовавшие на про­тяжении последних 50-60 лет требования единого собственни­ка - государства в области бухучета на них не распространяют­ся. Однако вполне естественно, что какие-то общие правила, рекомендации, основы должны существовать, это характерно абсолютно для всех стран. А вот более конкретные, узкие, спе­цифические нормы должны формироваться самими бухгалтера­ми, практически везде в мире это осуществляется через объеди­нения профессионалов. Создание российского института про­фессиональных бухгалтеров, введение порядка саморегулирования профессии - это второе направление реформы. Неразрыв­но с ним связано и третье - подготовка, переподготовка и аттестация профессионалов. Реформа заработает только в том слу­чае, если все ее детали будут доведены до специалистов всех уровней. По новым программам и учебным пособиям предстоит подготовить около трех миллионов российских бухгалтеров, в том числе от 100 до 400 тысяч главных и старших на правах глав­ных. А это работа на три-пять лет.

Система бухгалтерского учета, существовавшая в условиях планируемой экономики, была обусловлена общественным ха­рактером собственности и потребностями государственного уп­равления экономикой. Главным потребителем информации, формирующейся в системе бухгалтерского учета, выступало го­сударство в лице отраслевых министерств и ведомств и планиру­ющих, статистических и финансовых органов. Действовавшая система государственного финансового контроля решала задачи выявления отклонений от предписанных моделей хозяйствен­ного поведения организаций.

Изменение системы общественных отношений, а также гражданско-правовой среды предопределяет необходимость адекватной трансформации бухгалтерского учета. Однако про­цесс реформирования отечественной системы бухгалтерского учета отстает от общего процесса экономических реформ в Рос­сии. В целях изменения такого положения дел разрабо­тана Программа реформирования бухгалтерского учета в соот­ветствии с международными стандартами финансовой отчетно­сти (далее именуется - Программа).

1. Цель и задачи перехода на международные стандарты финансовой отчетности

Цель реформирования системы бухгалтерского учета - при­ведение национальной системы бухгалтерского учета в соответ­ствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности.

Задачи реформы заключаются в следующем:

сформировать систему стандартов учета и отчетности, обес­печивающих полезной информацией пользователей, в первую очередь инвесторов;

обеспечить увязку реформы бухгалтерского учета в России с основными тенденциями гармонизации стандартов на между­народном уровне;

оказать методическую помощь организациям в понимании и внедрении реформированной модели бухгалтерскою учета.

2. Основные направления реформы

В целях приведения национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности ре­форма будет проводиться по следующим основным направле­ниям:

совершенствование нормативного правового регулирования;

формирование нормативной базы (стандарты);

методическое обеспечение (инструкции, методические ука­зания, комментарии);

кадровое обеспечение (формирование бухгалтерской про­фессии, подготовка и повышение квалификации специалистов бухгалтерского учета);

международное сотрудничество (вступление и активная ра­бота в международных организациях; взаимодействие с нацио­нальными организациями, ответственными за разработку стан­дартов бухгалтерского учета и регулирование соответствующей деятельности).

План конкретных мероприятий по указанным выше основ­ным направлениям реформы бухгалтерского учета приведен в приложении.

Цель нормативного регулирования бухгалтерского учета бу­дет состоять в обеспечении доступа всем заинтересованным пользователям к информации, представляющей объективную картину финансового положения и результатов деятельности хозяйствующих субъектов. В этой связи будут решены вопросы:

переориентации нормативного регулирования с учетного процесса на бухгалтерскую отчетность;

регулирования финансового учета;

органичного сочетания нормативных предписаний феде­ральных органов исполнительной власти с профессиональными рекомендациями;

взвешенного использования международных стандартов в национальном регулировании.

По мере становления бухгалтерской профессии, адекватной требованиям рыночной экономики, степень участия професси­ональных организаций в регулировании вопросов бухгалтерско­го учета возрастет.

При этом будут приняты во внимание исторические и куль­турные традиции регулирования общественной жизни в России.

Важной составляющей нормативного обеспечения является сохранение стабильности развития системы бухгалтерского уче­та.

Главная задача состоит в создании приемлемых условий по­следовательного, полезного, рационального и успешного вы­полнения системой бухгалтерского учета присущих ей функций в конкретной экономической среде.

Будет обеспечена непротиворечивость российской системы бухгалтерского учета общепризнанным в мире подходам к веде­нию бухгалтерского учета, сформирована модель сосуществова­ния и взаимодействия системы налогообложения и системы бухгалтерского учета, введены процедуры корректировки бух­галтерской отчетности в связи с инфляцией, пересмотрены до­пустимые способы оценки имущества и обязательств, созданы механизмы обеспечения открытости (публичности) бухгалтер­ской отчетности.

В целях обеспечения поставленных задач предлагается:

подготовить необходимые изменения и дополнения в Феде­ральный закон "О бухгалтерском учете", в том числе по вопросу проведения аттестации бухгалтеров, и иные нормативные пра­вовые акты;

в течение двух лет разработать и утвердить положения (стан­дарты) по бухгалтерскому учету, включающие в себя основную массу требований международных стандартов;

пересмотреть первичные учетные документы, регистры бух­галтерского учета и иные документы, относящиеся к унифици­рованным системам бухгалтерской учетной и отчетной доку­ментации;

пересмотреть планы счетов бухгалтерского учета и инструк­ции по их применению, учитывая появление и особенности де­ятельности финансовых институтов, особенности обращения ценных бумаг и иные новые явления;

ввести упрощенную систему бухгалтерского учета для субъ­ектов малого предпринимательства.

Ключевым элементом реформирования бухгалтерского учета и финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами является разработка новых и уточнение ранее ут­вержденных положений (стандартов) по бухгалтерскому учету, внедрение их в практику.

Предполагаются создание ряда авторитетных и представи­тельных профессиональных (саморегулирующихся) объедине­ний, формирование системы профессиональной аттестации бухгалтеров и аудиторов, присоединение к деятельности соответствующих международных профессиональных организаций (Международной федерации бухгалтеров и др.), разработка и широкое общественное признание норм профессиональной этики, организация общественного контроля за профессио­нальной деятельностью и др.

В ходе реализации Программы будет предусмотрено широ­кое участие в реформировании бухгалтерского учета Института профессиональных бухгалтеров и иных профессиональных ор­ганизаций.

При этом ставится задача возрастания роли профессиональ­ных организаций в развитии методического обеспечения органи­зации бухгалтерского учета и становления бухгалтерской профес­сии (бухгалтеров, консультантов, финансовых менеджеров и др.).

Перевод национальной системы бухгалтерского учета на международные стандарты включает в себя соответствующие изменения в работе по подготовке и повышению квалификации специалистов бухгалтерского учета. Будет обеспечено расшире­ние и улучшение качества подготовки кадров в учреждениях на­чального профессионального образования, среднего специаль­ного и высшего образования, где реализуются долгосрочные программы, а также создание системы профессионального ус­коренного образования, обеспечивающего краткосрочные про­граммы подготовки и переподготовки.

Система профессиональной подготовки бухгалтерских кадров будет соответствовать государственным образовательным стан­дартам и должна содержать необходимые квалификационные ха­рактеристики по уровням профессионального образования.

Переход к международным стандартам бухгалтерского учета невозможен без активного сотрудничества как с соответствую­щими специализированными международными организация­ми, так и с национальными. Будет осуществлен переход от эпи­зодических контактов к систематической целенаправленной ра­боте со следующими организациями: Комитетом по междуна­родным стандартам финансовой отчетности, Международной федерацией бухгалтеров, секцией по бухгалтерскому учету Ко­митета по торговле и развитию ООН, Организацией экономиче­ского сотрудничества и развития и др.

Международное сотрудничество с целью реформирования национальной системы бухгалтерского учета будет осуществ­ляться по отдельному плану. Ключевую роль в повышении эф­фективности данной работы призван сыграть международный центр по реформе бухгалтерского учета, который должен начать свою деятельность в 1998 году.

В данной программе есть также приложение в котором раскрыты положения по бухучету.

1. Общие положения

1.1. Настоящее Положение устанавливает основы формиро­вания (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласнос­ти) учетной политики предприятия. Под предприятием в дальнейшем понимаются предприятия и организации, являющиеся юридическим лицом по законодательству Российской Федера­ции, включая учреждения и организации, основная деятель­ность которых финансируется за счет средств бюджета.

Настоящее Положение является элементом системы норма­тивного регулирования бухгалтерского учета и Российской Фе­дерации и должно применяться с учетом других Положений по бухгалтерскому учету,

1.2. Для целей настоящего Положения под учетной политикой предприятия понимается выбранная им совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стои­мостного измерения, текущей группировки и итогового обобще­ния фактов хозяйственной (уставной и иной) деятельности.

К способам ведения бухгалтерского учета относятся методы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, по­гашения стоимости активов, приемы организации документо­оборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгал­терского учета, системы учетных регистров, обработки инфор­мации и иные соответствующие способы, методы и приемы.

1.3. Настоящее Положение распространяется:

в части формирования учетной политики на предприятия независимо от форм собственности;

в части раскрытия учетной политики - на предприятия, пуб­ликующие свою бухгалтерскую отчетность полностью или час­тично согласно законодательству Российской Федерации, учре­дительным документам либо по собственной инициативе,

2. Формирование учетной политики

2.1. Учетная политика предприятия формируется руководите­лем предприятия на основе настоящего Положения, если иное не установлено законодательством Российской Федерации.

2.2. При формировании учетной политики предполагается, что:

имущество и обязательства предприятия существуют обособ­ленно от имущества и обязательств собственников этого пред­приятия и других предприятий (допущение имущественной обособленности предприятия);

предприятие будет продолжать свою деятельность в обозри­мом будущем и у него отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности, и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности предприя­тия);

выбранная предприятием учетная политика применяется по­следовательно от одного отчетного года к другому (допущение последовательности применения учетной политики);

факты хозяйственной деятельности предприятия относятся к тому отчетному периоду (и, следовательно, отражаются в бух­галтерском учете), в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной оп­ределенности фактов хозяйственной деятельности).

2.3. Учетная политика предприятия должна обеспечивать:

полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности (требование полноты);

большую готовность к бухгалтерскому учету потерь (расхо­дов) и пассивов, чем возможных доходов и активов (не допуская создания скрытых резервов) (требование осмотрительности);

отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной дея­тельности исходя не только из их правовой формы, но и из эко­номического содержания фактов и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой);

тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на первое число каждого месяца, а также показателей бухгалтерской отчетности данным синтетичес­кого и аналитического учета (требование непротиворечивости);

рациональное и экономное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины Предприятия (требование рациональности).

2.4. При формировании учетной политики предприятия по конкретному направлению (вопросу) ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательными и нормативными актами, входящими в систему нормативного регулирования бух­галтерского учета в Российской Федерации. Если указанная си­стема не устанавливает способа ведения бухгалтерского учета по конкретному вопросу, то при формировании учетной политики осуществляется разработка предприятием соответствующего способа, исходя из настоящего и иных Положений по бухгал­терскому учету.

2.5. Учетная политика предприятия подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной докумен­тацией (приказом, распоряжением и т.п.) предприятия.

Способы ведения бухгалтерского учета, отобранные пред­приятием при формировании учетной политики, применяются с первого января года, следующего за годом издания соответствующего организационно-распорядительного документа. При этом они применяются всеми структурными подразделениями предприятия (включая выделенные на отдельный баланс), неза­висимо от их места расположения.

Вновь созданное предприятие оформляет избранную им учетную политику в соответствии с настоящим пунктом до пер­вой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня приобретения прав юридического лица (государст­венной регистрации). Избранная предприятием учетная поли­тика считается применяемой со дня приобретения прав юриди­ческого лица (государственной регистрации).

2.6. Изменения в учетной политике предприятия могут иметь место в случае: реорганизации предприятия (слияния, разделе­ния, присоединения); смены собственников; изменений зако­нодательства Российской Федерации или в системе норматив­ного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федера­ции; разработки новых способов бухгалтерского учета.

Изменение в учетной политике должно быть обоснованным и оформляется в порядке, предусмотренном пунктом 2.5 насто­ящего Положения.

Последствия изменений в учетной политике, не связанные с изменением законодательства Российской Федерации, должны быть оценены в стоимостном выражении. Оценка в стоимост­ном выражении последствий изменений в учетной политике производится на основании выверенных предприятием данных на дату (первое число месяца), с которой применяются изме­ненные способы ведения бухгалтерского учета.

3. Раскрытие учетной политики

3.1. Предприятие должно раскрывать избранные при форми­ровании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решения пользователей бухгалтерской отчетности.

Существенными признаются способы ведения бухгалтерско­го учета, без знания о применении которых пользователями бух­галтерской отчетности невозможна достоверная оценка имуще­ственного и финансового состояния, денежного оборота или ре­зультатов деятельности предприятия.

3.2. К способам ведения бухгалтерского учета, принятым при формировании учетной политики предприятия и подлежащим раскрытию в составе бухгалтерской отчетности, относятся спо­собы погашения стоимости основных средств, нематериальных и иных активов, оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции, признания прибыли от реализации продукции (товаров, работ, услуг) и дру­гие способы, отвечающие требованиям, приведенным в пункте 3.1 настоящего Положения.

Состав и содержание подлежащей раскрытию в составе бухгал­терской отчетности информации об учетной политике предприя­тия по конкретным вопросам бухгалтерского учета устанавлива­ются соответствующими Положениями по бухгалтерскому учету.

В случае публикации неполной бухгалтерской отчетности информация об учетной политике подлежит раскрытию, как минимум, в части, непосредственно относящейся к опублико­ванным материалам.

3.3. Если учетная политика предприятия сформирована ис­ходя из допущений, предусмотренных пунктом 2.2 настоящего Положения, то эти допущения могут не раскрываться в бухгал­терской отчетности.

При формировании учетной политики предприятия, исходя из допущений, отличных от предусмотренных пунктом 2.2 настоя­щего Положения, такие допущения вместе с причинами их при­менения и оценкой их последствий в стоимостном выражении должны быть подробно раскрыты в бухгалтерской отчетности.

3.4. Существенные способы ведения бухгалтерского учета Подлежат раскрытию в пояснительной записке, входящей в со­став бухгалтерской отчетности предприятия за отчетный год.

Представляемая в течение отчетного года бухгалтерская от­четность может не содержать информацию об учетной политике Предприятия, если в последней не произошли изменения со времени составления предыдущей годовой бухгалтерской отчет­ности, раскрывшей учетную политику.

3.5. Изменения в учетной политике, существенно влияющие На оценку и принятие решения пользователей бухгалтерской от­четности в отчетном году или в периодах, следующих за отчет­ным, а также причины этих изменений и оценка последствий их I стоимостном выражении подлежат обособленному раскрытию и бухгалтерской отчетности.

4. Заключительные положения

Настоящее Положение применяется начиная с 1 января 1995 года.

Учетная политика подлежит раскрытию в составе публикуе­мой бухгалтерской отчетности предприятий за первый после 1 января 1995 года отчетный год.


3. АНАЛИЗ СОВРЕМЕННОГО СОСТОЯНИЯ ОТЕЧЕСТ ВЕННОГО БУХУЧЕТА И ЕГО СООТВЕТСТВИЕ МЕЖДУНАРОДНЫМ СТАНДАРТАМ


26 декабря 1997 года Методоло­гическим советом по бухгалтерскому учету при Министерстве финансов РФ и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров была одобрена Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России (далее - Концепция).

По-видимому, именно эту дату и следует считать официальной датой начала перехода на международные стандарты бухгалтерского учета и от­четности. Эту мысль подтверждает и то, что наибольшая активность Мин­фином РФ в разработке и утвержде­нии новых Положений по бухгалтерс­кому учету была проявлена именно в течение 1998-1999 гг. За этот пери­од были вновь разработаны пять но­вых Положений - ПБУ 5/98, ПБУ 7/98, ПБУ 8/98, ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99. фак­тически в этот же срок попадает и ПБУ 6/97,разработанное в 1997 году, но, в связи с длительностью процесса регистрации в Минюсте РФ, увидев­шее свет только в начале 1998 года. Кроме того, с разной степенью существенности были переработаны (с це­лью приближения к международным стандартам) еще Два Положения - ПБУ 1/98, и ПБУ 4/98. Таким образом, из общего числа действующих в настоя­щее время Положений по бухгалтерс­кому учету не перерабатывались с момента утверждения только два -ПБУ 2/94, ПБУ 3/95. По нашим сведе­ниям деятельность по их переработке в настоящее время осуществляется достаточно активно и, уже в течение первого полугодия 2000 года можно ожидать появления переработанных текстов указанных ПБУ.

Прежде чем переходить к характе­ристике современного состояния оте­чественного бухгалтерского учета и его соответствия международным стандартам, необходимо несколько слов сказать о самой Концепции в свете действующих законодательных и нормативных актов.

Во вводной части Концепции ска­зано, что концепция бухгалтерского учета, существовавшая в условиях цен­трализованно планируемой экономи­ки, была обусловлена общественным характером собственности и потреб­ностями государственного управления экономикой. Главным потребителем информации, формирующейся в бух­галтерском учете, выступало государ­ство в лице отраслевых министерств и ведомств, планирующих, статисти­ческих и финансовых органов. Дей­ствовавшая система государственно­го финансового контроля решала за­дачи выявления отклонений от пред­писанных моделей хозяйственного поведения хозяйствующих субъектов.

Изменение системы общественных отношений, а также гражданско-пра­вовой среды предопределяет необхо­димость адекватной трансформации концепции бухгалтерского учета. Но­вая концепция бухгалтерского учета и разрабатываемые на ее основе прави­ла и нормы постановки и ведения бух­галтерского учета хозяйствующими субъектами, равно как контроля за достоверностью и надежностью фи­нансовой информации, должны со­здать элементы рыночной инфраструк­туры, обеспечивающей благоприят­ный климат для частного инвестиро­вания, в том числе иностранных инве­стиций.

То есть уже во втором абзаце Кон­цепции делается акцент на необходи­мость ориентирования бухгалтерско­го учета на нужду инвесторов.

Далее в Концепции формулируют­ся цели бухгалтерского учета, причем отдельно определяется цель учета для внешних и для внутренних пользова­телей. Цель бухгалтерского учета, которая считалась основной-форми­рование достоверной информации для принятия управленческих решений - определена, как цель для внутрен­них пользователей, а по расположе­нию в тексте можно сделать вывод, что она является второстепенной.

В пункте 3.3. Концепции приведен перечень заинтересованных пользова­телей бухгалтерской отчетности:

«Заинтересованными пользовате­лями могут быть реальные и потенци­альные инвесторы, работники, заимо­давцы, поставщики и подрядчики, покупатели и заказчики, органы влас­ти и общественность в целом».

Для сравнения, в соответствии с пунктом 3 статьи 1 Закона о бухгал­терском учете формирование полной и достоверной информации о дея­тельности организации и ее имуще­ственном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтер­ской отчетности - руководителям, уч­редителям, участникам и собственни­кам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности.

То есть, положения Концепции в этой части противоречат Закону о бух­галтерском учете - Концепция на пер­вый план выводит необходимость организации бухгалтерского учета в преимущественно в интересах вне­шних пользователей, а конкретно -потенциальных инвесторов, а Закон о бухгалтерском учете - в интересах внутренних пользователей - руководите­лей, учредителей и собственников имущества. Заметим, что формули­ровка Закона о бухгалтерском учете в Большей степени соответствует поло­жениям статьи 2 ГК РФ, в которой сформулировано понятие предприни­мательской деятельности -деятель­ность, направленная на систематичес­кое получение прибыли от пользова­ния имуществом, продажи .товаров, выполнения работ или оказания услуг. То есть основным участником пред­принимательской деятельности явля­ются юридические и физические лица, сформировавшие уставный капитал организации и имеющие исключитель­ные права на распределение получен­ной приб